企業(yè)所得稅合并對電子信息產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展的影響

2006年12月，十屆全國人大常委會第二十五次會議首次審議了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(草案)》。根據(jù)草案規(guī)定，統(tǒng)一后的居民企業(yè)和非居民企業(yè)(原內(nèi)資、外資企業(yè))所得稅法定稅率為25%，對非居民企業(yè)的過渡期設定5 年；將稅收優(yōu)惠由原來區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)和項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔；對非居民企業(yè)所得稅在成本費用等方面的扣除，將實行統(tǒng)一的企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策。

草案規(guī)定企業(yè)所得稅的統(tǒng)一稅率為25%。該稅率在國際上屬適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。同時參照國際通行做法，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，旨在扶持小企業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)。由于草案擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，企業(yè)的實際稅負將明顯低于25%的名義稅率。

稅收優(yōu)惠將由目前的區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)和項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，使稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，同時對中西部地區(qū)、民族地區(qū)、東北老工業(yè)基地等給予區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。同時為了防范各種避稅行為，草案借鑒國際慣例，對防止關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收滯納金等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為。
    
企業(yè)所得稅合并對三資企業(yè)稅負的影響

兩稅合并對三資企業(yè)稅負的影響主要包括兩部分：一是企業(yè)所得稅稅率由15%上調(diào)至25%，將造成企業(yè)凈利潤的減少；二是稅收優(yōu)惠政策的清理規(guī)范導致企業(yè)效益降低；但總體上說，影響并不大，本文將通過定量測算的方法來研究新稅法對三資企業(yè)稅負的影響。

2006~2010年三資企業(yè)利潤測算

根據(jù)2002~2005年的三資企業(yè)利潤總額，利用線性回歸分析測算出2006~2010年的三資企業(yè)利潤總額。

三資企業(yè)應交所得稅測算

由表1可計算出三資企業(yè)2004年企業(yè)實際所得稅稅負為1.34%，占名義稅率15%的 比例為8.9%，即征收率為8.9%。以合并后所得稅率為25%計算，在其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不變的前提下，征管水平維持現(xiàn)狀，因而實際稅負與名義稅率的比例亦維持不變，則合并后外資企業(yè)所得稅的實際稅收負擔率為2.23%。根據(jù)表2未來五年三資企業(yè)利潤，可測算出2006~2010年名義稅率為25%和15%時三資企業(yè)實際交納所得稅額的比較。

由表3可見，如僅考慮三資企業(yè)所得稅稅率由15%上調(diào)至25%的因素，未來五年三資企業(yè)所得稅稅負每年約增加8億元。而實際上，由于電子信息產(chǎn)業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，仍將享受國家更多的稅收優(yōu)惠政策，而且三資企業(yè)仍繼續(xù)享受原有的優(yōu)惠政策，因此實際所得稅稅負應低于測算值。在實際運作中，不少三資企業(yè)經(jīng)常通過集團內(nèi)部的跨國采購實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，以規(guī)避國內(nèi)所得稅。據(jù)海關人員透露，外企在中國的平均虧損達到了51%~55%，年虧損金額逾1200億元。國家稅務總局官員認為，虧損企業(yè)2/3屬于非經(jīng)營性的原因，意在避稅。保守估計，我國一年流失的外資企業(yè)稅收已達300億元。
　　
企業(yè)所得稅合并對電子信息產(chǎn)業(yè)的影響對產(chǎn)業(yè)的積極影響

兩稅并軌，將會對電子信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生正面、積極的影響：一是有利于我國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是對本土電子信息企業(yè)來說，可獲得公平的競爭機會，并可降低稅負，有更多的資金投入研究開發(fā)，也有更多的機會投資新項目。二是緩解人民幣升值壓力，日本、韓國等國的電子信息產(chǎn)業(yè)充分利用對外投資達到貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(即把本國對美國的順差轉(zhuǎn)為中國對美國的順差)，紛紛到中國投資，外資流入進一步擴大了我國電子信息產(chǎn)品對外貿(mào)易順差(2005年電子信息產(chǎn)業(yè)對外貿(mào)易順差為476.1億美元，占全國外貿(mào)順差總額的46.8%)，使國際上要求人民幣升值的呼聲越來越高，而提高外資企業(yè)所得稅，將在一定程度上減少貿(mào)易順差。三是抑止電子信息人才外流，由于內(nèi)外資企業(yè)計稅工資不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)職工工資發(fā)放實行計稅工資政策，納稅人支付的工資按照計稅工資標準扣除，而外資企業(yè)則按工資實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，這樣造成外資企業(yè)職工工資普遍高于內(nèi)資企業(yè)，容易導致內(nèi)資企業(yè)人才流向外企。四是市場競爭環(huán)境趨于公平，隨著中國加入WTO過渡期的結(jié)束，中國給予外國企業(yè)所得稅等優(yōu)惠待遇，對國內(nèi)企業(yè)愈發(fā)顯得不公平：2005年百強企業(yè)銷售收入占全行業(yè)的1/4，利潤總額占1/5，稅收則占2/3，國有及國有控股企業(yè)的稅負最重；2006年1~10月，三資企業(yè)銷售收入占全行業(yè)的70%，利潤總額占77%，而稅收僅占43%。

對吸引外資的影響

“兩稅合并”及稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整原則上不會影響我國電子信息產(chǎn)業(yè)利用外資水平。