新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告差異分析

 

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（下稱新制度）對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作了最新規(guī)范，同時(shí)對企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也提出了更高的要求。本文僅以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（下稱舊制度）作為比較對象，對新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要差異作如下分析。

　　一、主要會(huì)計(jì)報(bào)表的差異

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的差異。新舊制度的主要區(qū)別在于：①流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中，前者將已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金作為其他貨幣資金列示，短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨以（減去準(zhǔn)備后的）凈額列示；取消待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失。后者將短期投資、應(yīng)收賬款、存貨分別原值、準(zhǔn)備、凈額列示。②長期投資項(xiàng)目中，前者以減去準(zhǔn)備后的凈額列示。后者分別原值、準(zhǔn)備、凈額列示。③固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，前者在“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目上增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目。④無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)項(xiàng)目中，前者取消開辦費(fèi)，后者設(shè)有開辦費(fèi)。⑤委托貸款項(xiàng)目，前者根據(jù)期限分別列示為短期投資或長期債權(quán)投資。后者無此項(xiàng)目。⑥流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，前者將后者中的“未交稅金”、“未付利潤”項(xiàng)目改為“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，刪除了“其他未交款”項(xiàng)目；增加了預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目。⑦所有者權(quán)益項(xiàng)目中，前者在“實(shí)收資本”項(xiàng)目下增加了“減已歸還投資”，從而得到“實(shí)收資本（或股本）凈額”，在“盈余公積”項(xiàng)目下增加了“法定公積金”項(xiàng)目。⑧前者刪除了補(bǔ)充資料的內(nèi)容。

　　2.利潤表的差異。新舊制度存在的重要差異是：①名稱不同。前者的名稱為“利潤表”，后者的名稱為“損益表”。②起點(diǎn)不同。前者以“主營業(yè)務(wù)收入”為利潤表的起點(diǎn)，后者以“產(chǎn)品銷售收入”為起點(diǎn)。③計(jì)算公式不同。前者的計(jì)算公式為：主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加＝主營業(yè)務(wù)利潤，主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＝營業(yè)利潤；后者的計(jì)算公式為：產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加＝產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＝營業(yè)利潤。注意前者的營業(yè)費(fèi)用與后者的產(chǎn)品銷售費(fèi)用為同一概念，但在新制度中營業(yè)費(fèi)用列入計(jì)算營業(yè)利潤的過程中。④前者在計(jì)算利潤總額時(shí)增加了“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目。⑤終點(diǎn)不同。前者以計(jì)算凈利潤為終點(diǎn)，其公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅；后者以計(jì)算稅前利潤為終點(diǎn)。⑥前者增加了利潤表的補(bǔ)充資料。

　　3.現(xiàn)金流量表的差異。1998年3月，財(cái)政部發(fā)布了《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》相比，兩者整體結(jié)構(gòu)基本一致，但在具體項(xiàng)目上又有較大變化。新舊現(xiàn)金流量表的變化如下：

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　　（1）新制度中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目含增值稅額，舊制度則不包括。新制度中的購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，舊制度也不包括。

　?。?）新制度把舊制度中收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款以及收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還合并為一個(gè)項(xiàng)目即“收到的稅費(fèi)返還”。

　?。?）新制度把舊制度中支付的增值稅款、支付的所得稅款以及支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)合并為一個(gè)項(xiàng)目即“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”。

　?。?）新制度把舊制度中只允許企業(yè)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量改為企業(yè)既可采用直接法，也可采用間接法；在采用直接法編制時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的信息。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金以及取得債權(quán)利息收入所收到的現(xiàn)金合并為一個(gè)新項(xiàng)目即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金合并為一個(gè)新項(xiàng)目即“投資所支付的現(xiàn)金”。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金合并為一個(gè)新項(xiàng)目即“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金以及償付利息所支付的現(xiàn)金合并為一個(gè)新項(xiàng)目即“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金歸并到原現(xiàn)金流量表“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　（四）補(bǔ)充資料方面

　?。?）新制度把舊制度中補(bǔ)充資料的第二項(xiàng)“凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”列為補(bǔ)充資料的第一項(xiàng)。

　　（2）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的公式有較大變化。

　　在舊制度中：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋待攤費(fèi)用攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他在新制度中：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋長期待難費(fèi)用攤銷＋待攤費(fèi)用減少（減：增加）＋預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋其他（3）在補(bǔ)充資料不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)方面，新制度把舊制度中的以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資、以存貨償還債務(wù)四個(gè)項(xiàng)目重新合并為債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券和融資租入固定資產(chǎn)三個(gè)項(xiàng)目。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的差異

　　舊制度一直未對會(huì)計(jì)報(bào)表附注作出明確規(guī)范。

　　新制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列13個(gè)方面的內(nèi)容：

   （1）不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明；

   （2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；

   （3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；

   （4）或有事項(xiàng)的說明；

   （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；

   （6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

   （7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

   （8）企業(yè)合并、分立的說明；

   （9）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；

   （10）收入；

   （11）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法；

   （12）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明；

   （13）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

　　此外，新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在編制依據(jù)、報(bào)告組成、報(bào)告類別、報(bào)出時(shí)間和編報(bào)期間等方面也存在許多差異，這里不再贅述。