會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

   
 　　會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處的特定階段的客觀條件。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統(tǒng)，它總是密切地依存于生產(chǎn)發(fā)展的客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)價(jià)值、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)技術(shù)等，在任何一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)問題的研究，永遠(yuǎn)要以會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，在任何社會(huì)條件下，會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都無一不烙上客觀環(huán)境的印記。會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為相關(guān)的信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)存在不同的會(huì)計(jì)信息要求，因此，作為會(huì)計(jì)信息載體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不能一成不變，要根據(jù)其所處的政治經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展。

　　一、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

　　1.政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
　　我國是社會(huì)主義國家，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，都堅(jiān)持以公有制為主體，公有制對(duì)中國會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是非常深遠(yuǎn)的。四十多年以來，我國的會(huì)計(jì)核算一直是為了滿足計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國家所有制的要求，這些決定了我國的會(huì)計(jì)必然首先以國家、政府作為會(huì)計(jì)信息的第一需求者，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為了報(bào)送各級(jí)政府機(jī)關(guān)，滿足國家各級(jí)政府匯總之用，基本上是從國家的需要出發(fā)來設(shè)計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容，并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。
　　近年來，我國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化。首先，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，實(shí)行出資人所有權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)”分離，企業(yè)不再是政府的行政附屬物，而是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的法人實(shí)體，企業(yè)與國家的關(guān)系不再是資金的繳撥關(guān)系，國家作為企業(yè)的出資者，與企業(yè)的其他出資者處于同等的地位，參與企業(yè)稅后利潤的分配并以其出資額承擔(dān)有限責(zé)任。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)改變過去那種單純以國家、政府作為會(huì)計(jì)信息需求者的報(bào)告模式，應(yīng)以滿足廣大的投資者和債權(quán)人的信息要求作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，在考慮政府宏觀調(diào)控需求的同時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他關(guān)系人的信息需求。同時(shí)，隨著金融市場金融工具的不斷創(chuàng)新，衍生金融工具的層出不窮，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和科學(xué)技術(shù)的日新月異，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量，進(jìn)一步明確信息提供的責(zé)任，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　2.法律制度環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
　　黨的十一屆三中全會(huì)以后，國家開始實(shí)施依法治國的基本方針，政府在大力加強(qiáng)立法工作。改革開放以來，全國人大及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布了200多項(xiàng)法律，經(jīng)濟(jì)法規(guī)的建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了法律依據(jù)，也為相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實(shí)施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，對(duì)我國的會(huì)計(jì)核算和揭示均有規(guī)范。另外，《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布實(shí)施，直接與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)；《會(huì)計(jì)法》的再次修訂，使會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告有了更為直接的法律制約和保證，這些法律規(guī)范的頒布和適時(shí)修改，從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的加工處理、對(duì)外報(bào)告以及驗(yàn)證等方面起到了規(guī)范和統(tǒng)一的作用，從而極大地提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　3.文化教育環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
　　十一屆三中全會(huì)以來，我國會(huì)計(jì)教育無論在數(shù)量或質(zhì)量上都有極大的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員水平的提高對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了十分重要的影響也影響了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響來說，在教育水平較低的國家，會(huì)計(jì)人員的整體工作水平和能力不可能很高，會(huì)計(jì)人員編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相對(duì)簡單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的真實(shí)性、可靠性也會(huì)受到很大的影響；在教育水平較高的國家，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高，能夠采用比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，財(cái)務(wù)報(bào)告制度和報(bào)告形式也會(huì)相對(duì)完善，所反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性也會(huì)相應(yīng)地提高。
　　從以上分析可以看出，會(huì)計(jì)環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響是深遠(yuǎn)的。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論與實(shí)踐的研究、探討，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，不斷改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式，以便推進(jìn)財(cái)務(wù)信息的正確加工和公允呈報(bào)，為企業(yè)信息使用者準(zhǔn)確理解和有效運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供條件。
　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)

　?。ㄒ唬┩晟曝?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容
　　一是要擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告要素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既要報(bào)告過去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，同時(shí)也要報(bào)告未來的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)利益或者未來的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，而且，人們相對(duì)更關(guān)心后者。因此，企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、衍生金融工具、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等無疑都已成為不可忽視的信息，應(yīng)將它們納入財(cái)務(wù)報(bào)告的要素范圍。
　　二是要改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告要素的計(jì)量屬性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國會(huì)計(jì)采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，主要是基于對(duì)過去交易、事項(xiàng)的報(bào)告。隨著資本市場的不斷完善、市場資源配置功能的增強(qiáng)，投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)未來事項(xiàng)的關(guān)注變得越來越突出，歷史成本的地位將逐漸削弱。因此，針對(duì)我國實(shí)際，對(duì)企業(yè)權(quán)益影響不大的資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量，而對(duì)報(bào)表中的重要的資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。這樣，能使投資者正確了解企業(yè)的現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合重要性原則。
　　三是調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息層次?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)模式是一種非黑即白的模式，會(huì)計(jì)上能夠計(jì)量的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)告中便加以報(bào)告，對(duì)于會(huì)計(jì)核算上不能計(jì)量的內(nèi)容，在財(cái)務(wù)報(bào)告中則不予以列示。這樣，便使財(cái)務(wù)報(bào)告信息局限在會(huì)計(jì)核算的范圍之內(nèi)。針對(duì)這種模式外國學(xué)者提出了新的模式，即將財(cái)務(wù)報(bào)告分為五個(gè)層次：第一層，報(bào)告那些符合可定義性、相關(guān)性、可靠性的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，如過去已經(jīng)發(fā)生的交易事項(xiàng)；第二層，報(bào)告那些只符合可定義性、相關(guān)性和計(jì)量性的事項(xiàng)，如自創(chuàng)商譽(yù)等；第三層，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可計(jì)量性的事項(xiàng)，如產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意程度等；第四層，報(bào)告那些可計(jì)量的相關(guān)信息，如未來風(fēng)險(xiǎn)、面臨的機(jī)會(huì)、未來利潤的預(yù)測；第五層，報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)，如知識(shí)資本。

　?。ǘ└倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告方式
　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是主要在財(cái)會(huì)人員手工操作的基礎(chǔ)上，按賬簿資料進(jìn)行整理編制的書面報(bào)告，外表形式以表格為主。它們的特點(diǎn)是過程原始，效率低下，報(bào)送不及時(shí)，由此導(dǎo)致信息傳遞緩慢，不能及時(shí)滿足信息使用者的需要?，F(xiàn)代信息技術(shù)為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、發(fā)布和傳遞帶來了新的革命，書面財(cái)務(wù)報(bào)告將逐漸被電子報(bào)告所取代。從現(xiàn)實(shí)的情況來看，我國會(huì)計(jì)電算化處于一種發(fā)展水平參差不齊、總體水平較低的狀態(tài)。股份制企業(yè)尤其是上市公司、國家的重點(diǎn)企業(yè)以及處于高科技行業(yè)的企業(yè)，有很多已設(shè)置了完善的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了以會(huì)計(jì)電算化代替手工記賬，甚至進(jìn)入了會(huì)計(jì)電子網(wǎng)絡(luò)階段；而在一些中小型企業(yè)、事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)電算化仍處于空白階段，會(huì)計(jì)工作仍處于完全的手工記賬階段。因此電子財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施和推廣。據(jù)有關(guān)報(bào)道，1999年，我國50%以上的上市公司實(shí)現(xiàn)了年報(bào)網(wǎng)上披露；到2000年6月，滬深兩地證券交易所又發(fā)出通知，要求上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告全文上網(wǎng)。這一切標(biāo)志著中國企業(yè)在應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露方面的工作又向前邁進(jìn)了一大步。

　?。ㄈ┮?guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系
　　在現(xiàn)行法定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系上，不同的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的差別不大，主要是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的報(bào)表及有關(guān)的說明、詮釋。這些信息主要反映在會(huì)計(jì)報(bào)表之中，也稱為表內(nèi)信息。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資者、債權(quán)人等對(duì)于企業(yè)信息的需求，不再滿足于閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表。信息內(nèi)容的復(fù)雜化，使更多的信息無法在表內(nèi)體現(xiàn)，而許多信息又必須進(jìn)行呈報(bào)，因此表外信息、分部信息就成了報(bào)表信息的必要補(bǔ)充。從近期來看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國實(shí)際，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，先對(duì)其作一些適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。
　　1.規(guī)范分部信息的披露。近年來，我國集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對(duì)分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立我國分部報(bào)告，形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
　　2.拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，而對(duì)于表外項(xiàng)目如企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式、企業(yè)軟資產(chǎn)（如人力資源）、履行社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露太少。改進(jìn)后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)把這些內(nèi)容作為強(qiáng)制性披露信息，把已承諾的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)作為自愿披露的信息。
　　3.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)?？梢詫①Y產(chǎn)負(fù)債表、損益表披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)，非核心業(yè)務(wù)是指非經(jīng)常的或者偶發(fā)的業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。